El Servicio de Impuesto Internos fija nómina de territorios o jurisdicciones que tienen un régimen fiscal preferencial. Quienes domicilien en los mismos calificarán como partes relacionadas en Chile, para efectos de Precios de Transferencia
Santiago de Chile, 12 de Marzo del 2025
1. Antecedentes
Con fecha 05 de julio de 2018 se publica la Resolución Ex N° 55 de 2018 donde se actualizó el listado de países y jurisdicciones contenido en la Resolución Exenta SII N° 124 del 19 de diciembre de 2017, para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), según lo señalado en el artículo 41 H de dicha ley. En dicha ley se estableció lo siguiente:
a) Listado de países que se consideran no tener un régimen fiscal preferencial para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por cuanto se trata de países miembros de la OCDE a los cuales no les resulta aplicable lo dispuesto en el artículo 41 H del citado texto legal.
b) Listado de países o jurisdicciones que, sin ser miembros de la OCDE, de acuerdo a la información disponible en que se basa el análisis preliminar, cumplen con al menos dos de los requisitos señalados en el artículo 41 H de la LIR y, en consecuencia, les resultan aplicables ciertas tasas de Impuesto Adicional o activan determinadas normas de control internacional previstas en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por otro lado, con fecha 15 de abril de 2024, se publicó la Resolución Ex N° 48 de 2024 donde el SII efectuó el análisis de cumplimiento de los requisitos del artículo 41 H de la LIR, para verificar si la República de Singapur cumple o no con los requisitos para ser considerado como un régimen fiscal preferencial, concluyendo que dicho país no tiene un régimen fiscal preferencial, para efectos de la LIR a la fecha de publicación de la resolución antes indicada.
Ahora, con la Resolución Ex. SII N° 30, emitida el 6 de marzo de 2025, establece un nuevo marco normativo que modifica el artículo 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) en Chile. Esta resolución se enmarca en un contexto de actualización y alineación de las normativas fiscales con estándares internacionales en la lucha contra la evasión fiscal. La modificación tiene vigencia a partir del 1° de enero de 2025, reemplazando a las normativas anteriores regidas por la Resolución Ex N° 55 de 2018 y la Resolución Ex N° 48 de 2024.
2. Aspectos relevantes
- Definición de Régimen Fiscal Preferencial: Según las modificaciones introducidas por la Ley N° 21713, publicada el 24 de octubre de 2024, un territorio será considerado como tal si:
- No ha celebrado un convenio de intercambio de información tributaria vigente con Chile o, si el convenio es vigente, este presenta limitaciones que impiden un intercambio efectivo.
- No cumple con los estándares de transparencia e intercambio de información fiscal, de acuerdo con las calificaciones del Foro Global sobre Transparencia y el cumplimiento de estándares de intercambio de información.
- Circular N° 11 de 2025: Con fecha 30 de enero de 2025, se publicó la circular N°11, donde se imparten instrucciones sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 21.713 en el artículo 41 H, y establecen los criterios y procedimientos para evaluar si una jurisdicción cumple con los estándares de transparencia fiscal.
- Publicación de la Nómina de Territorialidades: A partir de la resolución, se fijará una nómina de territorios que se consideran con un régimen fiscal preferencial (ver Anexo), la cual será actualizada periódicamente y estará disponible en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos (SII).
- Revocación de Normativas Anteriores: Se dejan sin efecto las Resoluciones Ex N° 55 de 2018 y Ex N° 48 de 2024, consolidando un enfoque más alineado a estándares internacionales para la gestión tributaria.
- Inclusión de Bolivia y Exclusión de Hong Kong: Es relevante destacar que en esta nueva nómina se incluye a Bolivia como un territorio con régimen fiscal preferencial, lo que implica que las operaciones realizadas con entidades bolivianas deberán ser evaluadas bajo las normas de precios de transferencia, en caso el contribuyente realice operaciones con dicho país. Por el contrario, Hong Kong ha sido excluido de esta lista, lo que sugiere un cambio en su clasificación en relación con los estándares de intercambio de información tributaria.
3. Efectos de esta nueva resolución
Los contribuyentes deben tener en cuenta que esta nueva normativa tendrá efecto a partir del 1° de enero de 2025. Es fundamental que los contribuyentes revisen la clasificación de los territorios donde operan, especialmente aquellos que figuran en la nueva nómina, para cumplir con las obligaciones fiscales pertinentes y evitar sanciones. Así, en el supuesto que tengan transacciones con empresas domiciliadas en los territorios o jurisdicciones antes mencionados, éstas calificarán como partes relacionadas, en virtud del numeral 1 del artículo 41-E de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Por tanto, todas las obligaciones que tengan con estas empresas deberán declararse en las siguientes declaraciones que vencen en junio de cada año:
- Declaraciones de precios de transferencia (Formulario 1907)
- Declaración Jurada anual sobre Archivo Local (Formulario 1951)
Así, hasta el 30 de junio del año 2026, las empresas deberán presentar los referidos formularios respecto del año tributario 2026 (comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2025).
Recomendamos que el responsable de estos temas en la Compañía, se ponga en contacto con sus asesores de Precios de Transferencia, a fin de que revisen el impacto en concreto de lo mencionado en la presente alerta.
Como siempre, estamos a su disposición para absolver cualquier consulta que tengan a bien formular.
Atentamente,
TP Consulting Chile
ANEXO
Nómina de territorios o jurisdicciones que para fines tributarios se considera tienen un régimen fiscal preferencial a contar del 1° de enero de 2025, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 41 H de la LIR vigente a contar de dicha fecha
| N° | Territorio o Jurisdicción | Alfa 2 ISO 3166-1 |
| 1 | Afganistán | AF |
| 2 | Angola | AO |
| 3 | Antártida | AQ |
| 4 | Argelia | DZ |
| 5 | Bangladesh | BD |
| 6 | Bielorrusia | BY |
| 7 | Bolivia | BO |
| 8 | Bonaire, San Eustaquio y Saba | BQ |
| 9 | Burundi | BI |
| 10 | Bután | BT |
| 11 | Camboya | KH |
| 12 | Chad | TD |
| 13 | Ciudad del Vaticano | VA |
| 14 | Comoras | KM |
| 15 | Congo | CG |
| 16 | Corea del Norte | KP |
| 17 | Costa de Marfil | CI |
| 18 | Cuba | CU |
| 19 | Egipto | EG |
| 20 | Eritrea | ER |
| 21 | Etiopía | ET |
| 22 | Fiyi | FJ |
| 23 | Gabón | GA |
| 24 | Gambia | GM |
| 25 | Guadalupe (Francia) | GP |
| 26 | Guam (EE.UU.) | GU |
| 27 | Guayana Francesa | GF |
| 28 | Guinea | GN |
| 29 | Guinea Bissau | GW |
| 30 | Guinea Ecuatorial | GQ |
| 31 | Guyana | GY |
| 32 | Haití | HT |
| 33 | Honduras | HN |
| 34 | Irán | IR |
| 35 | Iraq | IQ |
| 36 | Isla Bouvet | BV |
| 37 | Isla de Navidad | CX |
| 38 | Isla de San Martín (parte francesa) | MF |
| 39 | Isla Georgia del Sur e Islas Sandwich del Sur | GS |
| 40 | Isla Norfolk | NF |
| 41 | Isla Pitcairn | PN |
| 42 | Islas Åland | AX |
| 43 | Islas Cocos | CC |
| 44 | Islas Falkland (Malvinas) | FK |
| 45 | Islas Heard y McDonald | HM |
| 46 | Islas Marianas del Norte | MP |
| 47 | Islas Menores de Estados Unidos de Ultramar | UM |
| 48 | Islas Salomón | SB |
| 49 | Islas Svalbard y Jan Mayen | SJ |
| 50 | Islas Vírgenes Americanas | VI |
| 51 | Islas Wallis y Futuna | WF |
| 52 | Kirguistán | KG |
| 53 | Kiribati | KI |
| 54 | Laos | LA |
| 55 | Lesoto | LS |
| 56 | Libia | LY |
| 57 | Madagascar | MG |
| 58 | Malawi | MW |
| 59 | Malí | ML |
| 60 | Martinica | MQ |
| 61 | Mayotte | YT |
| 62 | Mozambique | MZ |
| 63 | Myanmar (Birmania) | MM |
| 64 | Nepal | NP |
| 65 | Nicaragua | NI |
| 66 | Níger | NE |
| 67 | Nueva Caledonia (Francia) | NC |
| 68 | Palaos | PW |
| 69 | Palestina | PS |
| 70 | Polinesia (Francia) | PF |
| 71 | Puerto Rico | PR |
| 72 | República Centro Africana | CF |
| 73 | República Democrática del Congo | CD |
| 74 | Reunión (Francia) | RE |
| 75 | Sahara Occidental | EH |
| 76 | Samoa Americana | AS |
| 77 | San Bartolomé | BL |
| 78 | San Pedro y Miguelón | PM |
| 79 | Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña | SH |
| 80 | Santo Tomé y Príncipe | ST |
| 81 | Sierra Leona | SL |
| 82 | Siria | SY |
| 83 | Somalia | SO |
| 84 | Sri Lanka | LK |
| 85 | Sudán | SD |
| 86 | Sudán del Sur | SS |
| 87 | Surinam | SR |
| 88 | Taiwán | TW |
| 89 | Tanzania | TZ |
| 90 | Tayikistán | TJ |
| 91 | Territorio Británico del Océano Índico | IO |
| 92 | Territorios Australes Franceses | TF |
| 93 | Timor Oriental | TL |
| 94 | Togo | TG |
| 95 | Tokelau | TK |
| 96 | Tonga | TO |
| 97 | Trinidad y Tobago | TT |
| 98 | Turkmenistán | TM |
| 99 | Tuvalu | TV |
| 100 | Uzbekistán | UZ |
| 101 | Venezuela | VE |
| 102 | Yemen | YE |
| 103 | Yibouti | DJ |
| 104 | Zambia | ZM |
| 105 | Zimbabwe | ZW |